经济论文：浅探舞弊审计[1]

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浅探舞弊审计正文：
　　——从舞弊审计到法务会计舞弊是一个人们常用的行为术语，它包括人类智慧所能设计的所有复杂的方法，这些方法被某个人通过虚伪的表现用于获得比别人更多的好处。正因为如此，民间审计从其诞生时起便与审计舞弊结下不解之缘，然而，社会的需求和企业信息的使用者总是在不断变化，注册会计师对于舞弊审计责任的承担也一再变化。

　　近年来，由于企业舞弊已成为世界各国企业界的一种公害，借助注册会计师专业能力来减少企业舞弊现象的发生，再度成为市场经济中的热点问题。与此同时，由于市场经济本质上就是法制经济，又由于会计所具有的天生的经济后果性，所以会计解释上的法律争端也成为法律界中一个令人头痛的问题。市场的这些变化，使得注册会计师不仅需要重新承担起舞弊审计的责任，并且正积极向一个方兴未艾的领域——法务会计领域拓展，本文旨在对这些问题初步作一探讨。

　　蒙哥马利在其《审计理论与实务》一书中曾写道：“现在的（审计）目标是：（1）确认一个公司的财务状况和盈利；（2）查找弊端和错误，但这是次要目标。”进入20世纪60年代后，验证财务报告公允性为主的审计责任体系，不断遭受冲击。60年代以后，公司管理人员欺诈舞弊案不断增加，社会公众不断要求独立外部审计师承担起审查舞弊的责任，从而，注册会计师审计舞弊已成为其不可推卸的责任。

　　当代舞弊审计的特点舞弊行为涉及到人类的本质特性。本质特性是一种心理素质、个性和教养方面的问题。侦破舞弊行为也涉及到一种思维形式，有人提出在人类和商业交易关系中的真诚、正义和公平具有很重要的价值，应予以保留和发展，这就对注册会计师提出了更高的要求。

　　新的社会经济环境下的舞弊审计可以总结出以下13项原则：1.舞弊审计与财务审计不一样，它需要更多的思维形式而不是方法。

　　2.舞弊审计师与财务审计师不一样。舞弊审计师的重点放在例外、古怪的事，以及会计违规事项和行为结构上，而不是错误的遗漏。

　　3.舞弊审计师的知识主要是从经验中，而不是从审计教科书或上年的工作底稿中学到的。要想成为一名舞弊审计师意味着要学习小偷的思维方法，象小偷那样想问题：“在这一内部控制的链条中，哪里是最薄弱的环节？”

　　4.从审计的观点看，舞弊是故意谎报具有重要性质的财务事实。从舞弊审计师观点看，舞弊是故意谎报财务事实的行为。

　　5.从事舞弊有经济的。自我中心的、思想意识的和精神病的原因。在这四种原因中，经济动机是最普遍的。

　　6.舞弊是一种倾向于包括以动机、机会和利益为结构的理论。

　　7.在电算化会计环境中的舞弊可以出现在信息处理的任何阶段，即输入、穿过或输出阶段，而输出舞弊是最普遍的。

　　8.由下级雇员所设计出的最普遍的舞弊计谋与各种支出有关（如应付款、工资及补助和费用索赔）。

　　9.由较高层经理人员设计出的最普遍的舞弊计谋与“使利润平稳”有关（如推迟支出、提前将销售收入入帐、多报库存）。

　　10.会计类型的舞弊更多的是因为缺乏控制而不是控制不严造成的。

　　11.舞弊事件不是成指数增长，但舞弊的损失却是成指数增长。

　　12.会计舞弊常常是偶然被发现的，而不是通过财务审计的目的或审计计划发现的。有90％多的财务舞弊是偶然被发现的。

　　13.预防舞弊要有适当的控制、高度重视人的诚实性和公平对待雇员的工作环境。

　　法务会计的产生及特点所谓法务会计，又称法庭会计（forensic accounting），就是该会计所执行的工作及报告，都是为法庭服务的。实际上，从某种程度上来说，法务会计是会计知识与法律知识相交叉的一门边缘学科，它是会计功能弱化所产生的结果。适应社会公众舞弊审计需求的加大，法务会计的产生，为解决会计信息失真所带来的问题，提供了一个有力的工具。

　　法务会计与舞弊审计的不同之处在于：法务会计师倾向于积极地卷入预防和侦查某一公司的或法规的环境。法务会计师接受的训练要以引起刑事事务的控告和质询作出反应，其调查的结果将影响某个人或某家公司的自由、财务赔款或损失。

　　作为一名法务会计师，其应具备的技能包括以下几个方面：1.财务事项的鉴定。当法务会计师出现在因控告人、断言、谣言、质问或索赔清单而产生的情况下，很重要的是，他们应尽快地明确辨认对该事件有重大意义的财务事项。他们把这些决定建立在经验和知识的基础上，任何解决问题的建议都必须反映出明晰和切合商业实际。

　　2.调查技巧的知识。当事项已被确认，必不可少的要求有进一步的信息和文件资料，以便获得进一步的证据协助证实，或否决某种断言或索赔。这不经济学论文