经济论文：与审计范围受限有关的若干问题[1]

【学术科研网 - 经济学论文】
与审计范围受限有关的若干问题正文：
　　审计范围受到限制的涵义

　　根据《独立审计具体准则第1号——会计报表审计》的规定，审计范围一般应限于约定的会计报表报告期内的有关事项，但凡与被审计单位的会计报表有关和影响注册会计师做出专业判断的所有方面，均属于会计报表审计的范围。由此我们认为，当被审计单位人为限制或受客观环境影响时，审计人员不能执行必要的审计程序，或者即使执行了审计程序也不能获得无保留意见所需充分、适当的证据，即为审计范围受到了限制。

　　对审计范围受到限制的判断

　　审计范围是否受到限制，可以从以下几个方面进行判断：

　　1.这种限制不可能是出自审计人员的自身因素，它超出了审计人员的控制

　　以下为出自审计人员自身因素的例子：

　　（1）出于成本费用考虑而省略审计程序。

　　（2）考虑获取审计证据困难，未对重要审计项目进行必要的审计。

　　（3）专业胜任能力不够。

　　（4）未积极利用专家的工作。

　　（5）考虑审计人员安全，未对某些危险化工产品进行监盘。

　　（6）对“凡与被审计单位的会计报表有关和影响注册会计师做出专业判断的所有方面”做出不恰当的理解。

　　2.限制有可能是由于与审计有关的信息并不存在

　　（1）因盗窃、火灾或司法扣押等原因，致使基础会计记录（如账簿、凭证等）残缺、遗失或损坏。

　　（2）内部管理不善或混乱，其他来源的资料（如重要的外部定单、发票、合同协议）残缺不全。

　　（3）由于内部控制制度不健全，被审计单位不能提供有关重要会计政策的选择、重大会计估计的作出等的依据、假设等必要信息。

　　（4）由于工作不力而无法获取被投资企业已审计会计报表，或对该被投资企业进行审计、审阅。

　　3.这种限制很可能是被审计单位人为限制或管理当局可以提供但不予提供

　　（1）与审计有关的必要信息（如基础性的会计记录、董事会记录、其他来源的资料、与重要会计政策的选择或重大会计估计的作出等有关的依据和假设等）本身存在，但管理当局拒绝提供。

　　（2）管理当局拒绝签署管理当局声明书或其他专项声明，拒绝作出有关重要解释。

　　（3）拒绝授权对第三方进行函证。

　　（4）拒绝接受专家或其他注册会计师的工作。

　　（5）拒绝存货监盘。

　　（6）拒不提供重要的对外投资的相关资料或不对该投资的审计做出安排。

　　4.审计范围受到限制，其影响是审计人员不能执行某些审计程序或不能取得充分、适当的审计证据

　　当预定的审计程序受到限制而影响对会计报表相关项目的判断时，审计人员应尝试是否能实施其他替代程序。如果审计人员追加实施其他能执行的审计程序后，仍然无法消除对会计报表认定的影响，同时审计人员也不能取得“对会计报表必须作出可能的调整”的证据，则可以认为审计范围受到了限制。

　　审计范围受到限制不能等同于会计报表存在错报或不确定事项

　　1.会计报表存在错报不等同于审计范围受到限制

　　审计人员不应将会计报表存在错报与审计范围受到限制相混淆。在明知被审计单位会计报表存在严重不合法、不公允时，我们认为审计人员不得在以下情形下以审计范围受到限制为由而简单地发表保留意见或无法表示意见：

　　（1）不实施必要的审计程序，或未取得必要的审计证据。

　　（2）不对上市公司所作的会计估计和处理是否适当作出实质性的判断。

　　（3）回避对会计报表错报应作出的必要调整。

　　（4）回避因错报应出具更为严厉意见类型的审计报告（如否定意见）。

　　2.不确定事项不等同于审计范围受到限制

　　不确定事项包括或有事项，因此范围比或有事项更为宽泛，包括已经发生的事项和尚未发生的事项。不确定事项的结果或不确定性的消失，需要由该不确定事项的未来发生或不发生来证实。对已经发生的事项，审计人员有可能而且应当获取适当的审计证据；对尚未发生的事项，则无能为力，其审计证据有可能在将来才能获取。

　　我们认为，审计范围受到限制，应主要是与过去发生的事项有关，但审计人员无法取得该等事项的有关信息。对此，注册会计师不应当为规避自身的风险，而在未实施必要的审计程序，或未取得必要的审计证据时，以存在重大不确定性为由，发表带强调事项段或无法表示意见的审计报告。

　　审计范围受到限制的两类情形

　　1.来源于被审计单位人为限制或阻碍的情形

经济学论文