经济论文：从会计信息质量角度谈资产减值准备的计得及其审计[1]

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从会计信息质量角度谈资产减值准备的计得及其审计正文：
　　1999年底，财政部发布了《（股份有限公司会计制度）有关会计处理问题补充规定》（简称《补充规定》），紧接着中国证监会又公布了《关于上市公司做好各项资产减值准备等有关事项的通知》，最近中注协又发布了《资产减值准备审计指导意见》。由此我们可以看出，资产减值准备问题已引起各方普遍关注。资产减值准备，是指按照《股份有限公司会计制度》、《补充规定》等规定要求各类股份公司中的境外上市公司、H股、B股公司计提的坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备和长期投资减值准备。

　　一、充分认识资产减值对会计信息质且的影响

　　在上市公司年报中我们经常可以看到资产负债表中列有大额的应收账款，而这些应收账款是否全部能为企业带来经济利益却值得研究。根据近年上市公司年报披露，有2/3的企业应收账款有不同程度的增长。其中应收账款数额翻番的企业占上市公司总数的20%，并且应收账款账龄呈老化态势，两年以上、三年以上的应收账款比重大幅度增加，人们不禁要思考一个问题：账龄如此长的应收款项，到底回收的可能性有多大？大批款项长期不能收回，公司为此负担的不仅是利息费用，而且也降低了现金利用率，丧失了更多的投资机会。众多的上市公司对他们长期末收回的应收款项却采取较低的坏账计提比例，使应收账款净额这一资产虚增，权益虚增；同时使费用虚减，利润虚增。另外，国内市场由于供需失衡，曾一度疲软，企业经营不善等原因，造成原料及产品积压，一些上市公司的存货周转速度减慢，存货庞大，期末存货余额剧增。这不仅说明企业经营管理绩效较差，计划性不强或销售不畅，流动资产过多地沉淀在存货上，必然导致企业货币资金减少，缺乏应有的流动性及财务灵活性，而且在技术发展迅速的时代，存货周转速度过慢，很有可能会发生存货跌价损失。上市公司如果对很可能会发生跌价损失的存货不按一定的，比例计提跌价准备，也会使存货这一资产虚增，权益虚增；同时使费用虚减，利润虚增。

　　同样道理，短期投资和长期投资也有这样的问题。如果企业不充分考虑资产减值这一问题，必然会影响会计信息质量。

　　二、改变资产减值准备计提的不谨慎现状，提高会计倍息质量

　　我国上市公司会计信息质量低下巴不是个别问题，普遍存在着利用不提、少提或多提资产减值准备来操纵利润。自1998年《股份有限公司会计制度》发布实施以来，虽然对规范股份有限公司的会计核算，提高会计信息质量发挥了积极的作用。但是，由于受当时经济环境的约束和影响，《股份有限公司会计制度》对资产损失的核算采用了按不同上市公司分别处理的方法，即规定国内上市公司可以计提相关资产的减值准备，也可以不计提，这样的规定可选择余地过大，致使很多公司出于自身利益并没有根据其资产实际情况计提相关资产的减值准备。如应收账款坏账问题，少数上市公司还一直沿用直接转销法核算，大部分上市公司仍然采用按应收账款余额的0.3-0.5%的低比例计提坏账准备。这样根本不能充分估计公司可能发生的损失，造成虚增资产、高估利润。例如某上市公司在《补充规定》出台之前采用直接转销法核算坏账，根据《补充规定》的要求，变更直接转销法为账龄分析法，根据对其应收账款可收回性的分析，追溯调整到以前年度共应计补提坏账准备8157万元，调减了该企业以前年度42%的利润。而对于存货、短期投资及长期投资，则更是很少有上市公司计提有关减值准备，但实际上其跌价或减值问题却普遍存在，使资产虚增，也便利润严重不实。

　　总之，在《补充规定》出台之前，大部分国内上市公司并没有遵循谨慎性的会计政策，计提相关资产的减值准备，会计信息失真现象比较普遍。对此，会计信息使用者提出了尖锐的批评意见，纷纷要求股份有限公司，特别是上市公司应采用谨慎性原则，根据实际情况计提资产减值准备。

　　三、规范资产减值准备计提，保证会计信息质址

　　计提资产减值准备涉及到对哪些资产计提，应按什么方法提，提取的比例是多少才算合适等问题。《补充规定》出台之前，由于会计准则和会计制度在这方面所提供的指南不够详细，同时也由于有些公司出于利润调节等方面的原因，致使这些公司在计提资产减值准备方面存在过多的随意性，不计提或少提资产减值准备，利用它调节利润等现象时有发生，直接影响了会计信息的真实性和可靠性。《补充规定》要求对应收款项计提坏账准备，对存货计提跌价准备，对短期投资计提跌价准备，对长期投资计提减值准备。

　　《补充规定》要求应收款项计提坏账准备的基础不仅包括应收账款，而且还包括其他应收款。计提坏账准备的方法不仅可以采用应收账款余额百分比法，还可以采用账龄分析法或销货百分比法。提取比例应由公‘司根据实际应收账款情况自行确定，但在确定坏账准经济学论文